|
|
|
![]() |
![]() |
| |
|
|
| |
| 2006年中级会计资格考试辅导《中级会计实务》第十一章 |
| 收入和利润重点解析 |
|
| □ 张志凤/文 |
| 中国财经报 2006-04-14 15:46:53 |
(上接4月7日七版)
（六）如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。
[例题15]：建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失确认为当期费用。（）
答案：V
[例题16]：某项建造合同于2004年初开工，合同总收入为1000万元，合同预计总成本为980万元，至2004年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该项建造合同2004年12月31日应确认的合同预计损失为（）万元。
A．40 B．4 C．36 D．0
答案：B
解析：完工百分比=936/（936+104）=90%
合同预计损失=[（936+104）-1000]×（1-90%）=4万元。
建造合同核算流程图(见下图)
（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。
P278【例11-21】
[例题17]：下列有关收入中正确的表述内容是（）。
A.不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认收入的金额为合同或协议的总金额
B.如果合同、协议规定使用费一次支付，无论提供还是不提供后期服务的，都应视同该项资产的销售一次确认收入
C.根据配比原则，用营业外收入减去营业外支出，可以计算出营业外收支净额
D.如果建造合同的结果不能可靠地估计，但是合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，然后与合同成本配比。
答案：A
[例题18]：甲股份有限公司(下称甲公司)系境内上市公司,2004年至2005年,甲公司发生的有关交易或事项如下:
（1）2004年10月1日,甲公司与A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。
合同约定:①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由甲公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成；②合同总金额为5000万元,由A公司于2004年12月31日和2005年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；③合同期为16个月。
2004年10月1日,甲公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为600万元人民币。
（2）2004年11月1日,甲公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。
合同约定:①B公司应按甲公司提供的勘察设计方案施工；②合同总金额为1000万元,由甲公司于2004年12月31日向B公司支付合同进度款及预付下一年度备料款50万元,余款在合同完成时支付；③合同期为3个月。
（3）至2004年12月31日,B公司已完成合同的80%；甲公司于2004年12月31日向B公司支付了合同进度款及下一年度备料款50万元。
2004年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,甲公司另发生合同费用475万元人民币,12月31日,因工程材料价格上涨等因素，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用3825万元,其中包括应向B公司支付的合同余款及备料款。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认。
2004年12月31日,甲公司收到A公司按合同支付的款项。
（4）2005年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经甲公司验收合格。当日,甲公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2005年,甲公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用3070万元；12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用505万元。2005年10月10日A公司同意增加合同变更收入300万元并于合同完工时支付。
2005年12月31日,甲公司收到A公司按原合同支付的款项。
（5）不考虑相关税费及其他因素。
要求:
（1）分别计算甲公司2004年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失。
（2）计算上述交易或事项对甲公司2004年度利润总额的影响。
（3）分别计算甲公司2005年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。
（4）计算上述交易或事项对甲公司2005年度利润总额的影响。
解析：
（1）分别计算甲公司2004年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失。
2004年完工进度=（1000×80%+475）÷[（1000×80%+475）+3825]=25%
①2004年应确认的合同收入=5000×25%=1250（万元）
②2004年应确认的合同毛利={5000-[（1000×80%+475）+3825]}×25%=-25（万元）
③2004年应确认的合同费用=1250-（-25）=1275（万元）
④2004年应确认的合同预计损失={[（1000×80%+475）+3825]-5000}×（1-25%）=75（万元）
（2）计算上述交易或事项对甲公司2004年度利润总额的影响。
2004年度利润总额减少=25+75=100（万元）
（3）计算甲公司2005年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。
2005年完工进度=（1000×80%+475+1000×20%+3070）÷[（1000×80%+475+1000×20%+3070）+505]=90%
①2005年应确认的合同收入=5300×90%-1250=3520（万元）
②2005年应确认的合同毛利={5300-[（1000×80%+475+1000×20%+3070）+505]}×90%-（-25）=250（万元）
③2005年应确认的合同费用=3520-250-75=3195（万元）
（4）计算上述交易或事项对甲公司2005年度利润总额的影响。
2005年度利润总额增加=3520-3195=325（万元）。
第六节 关联方交易收益的确认和计量
一、上市公司出售资产给关联方的会计处理
（一）正常商品销售 P282
上市公司对关联方进行正常商品销售的，在符合收入确认条件的前提下，按以下规定确认收入：
1．当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的(通常为20%及以上)，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方之间实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价)。在确定非关联方之间同类交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允性，并提供有关证据。
P282【例11-22】
2．商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20%以下)，应按以下规定进行处理：
（1）实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入。
P283【例11-23】
（2）实际交易价格超过商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价)。如果有确凿证据(如历史资料、同行业同类商品销售资料等)表明销售该商品的成本利润率高于20%的，应按合理的方法计算，例如，按商品账面价值加上按最近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价)。本规定所称的成本利润率，是指按商品销售毛利与商品销售成本计算的比率。
P284【例11-24】
[例题19]：甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品l400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价l万元(不含增值税，本题下同)；对非关联方企业销售200件，单位售价0.9万元。A产品的单位成本(账面价值)为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为()万元。
A.9OO B.lO44 C.1260 D.1380
答案：B
解析：A产品应确认的收入总额＝1200×0.6×120％＋200×0.9＝1044万元。
（二）非正常商品销售
1．非正常商品销售的概念
非正常商品销售及其他销售，是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售其他资产等。
2．非正常商品销售收益的确认和计量
上市公司对关联方进行非正常商品销售的，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，在符合收入确认条件的前提下，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的差额，计入资本公积(关联交易差价)。
3．转移应收债权的会计处理
上市公司将其应收债权转移给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积(关联交易差价)。
P285【例11-25】
4．出售其他资产
上市公司向关联方出售固定资产、无形资产和其他资产的，应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资本公积(关联交易差价)。上市公司同时出售资产、转移负债的，实际交易价格超过出售相关资产、负债账面价值的部分，计入资本公积(关联交易差价)。
上述各项资产在出售前，应按相关企业会计制度和准则的规定估计其可收回金额，并计提相应的减值准备；资产出售时，已计提的资产减值准备应一并结转。
P286【例11-26】
二、关联方之间委托及受托经营的会计处理
对于委托及受托经营，应当确认受托方是否为受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，如果受托方实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则委托方或受托方取得的委托经营收益，全部计入资本公积(关联交易差价)；如果受托方实质上对受托经营资产或受托经营企业提供了经营管理服务，则取得的受托经营收益在符合收入确认条件的前提下，按以下规定处理：
（一）受托经营资产
受托方接受委托，对关联方提供的资产进行经营并收取固定费用，或按合同规定视具体情况收取受托经营费用的，受托方应于取得受托经营收益时，确认为其他业务收入；如果取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额(即，受托资产账面价值总额×1年期银行存款利率×110%)，确认为其他业务收入，超过确认为收入的部分计入资本公积(关联交易差价)。如果受托经营资产所发生的相关费用由受托方承担的，受托方应于相关费用发生时直接计入当期其他业务支出。
P288【例11-27】
（二）受托经营企业
受托方接受委托，对关联方委托经营的企业进行经营，并按照受托经营企业实现利润的一定比例收取受托经营费，或者受托经营企业实现的利润或发生的亏损均由受托方享有或承担，或者以其他方式收取受托经营收益的，受托方应按以下三者孰低的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价)：（1）受托经营协议确定的收益；（2）受托经营企业实现的净利润；（3）受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。
受托经营企业发生的净亏损，应由受托方承担的部分，直接计入当期管理费用(承担托管损失)；如果按照受托协议规定，受托经营企业发生净亏损，仍能获得委托方支付的托管经营费用的，受托方应于取得委托经营收益时，扣除由其承担的净亏损后的余额，计入资本公积(关联交易差价)。委托方支付的委托经营费用，计入当期管理费用(托管费用)。
P288【例11-28】
（三）上市公司将部分资产或被投资单位委托其关联方经营，按委托协议规定收取固定收益，或按实现净利润的一定比例等收取委托经营收益，按上述同一原则处理。
[例题20]：对于委托及受托经营，如果上市公司实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则上市公司取得的委托经营收益，应（）。
A．全部计入资本公积(关联交易差价)
B．在符合收入确认条件的前提下，确认为其他业务收入
C．如果取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额(即，受托资产账面价值总额×1年期银行存款利率×110%)，确认为其他业务收入
D．超过确认为收入的部分计入资本公积(关联交易差价)
答案：A
上市公司与其关联方之间发生出售资产等交易在进行会计处理时，还应注意以下几个问题：
第一，上述凡是确认为收入的事项，在确认收入时，必须满足收入的确认条件，如果未满足收入的确认条件的，则不应确认为任何收入。
第二，如果上市公司与关联方之间出售资产的，实际价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值的，仍按有关企业会计制度的规定进行会计处理；如果实际交易价格超过相关资产账面价值的，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，均按上述原则进行会计处理。
第三，上市公司出售资产给关联方的，在确定与非关联方之间交易价格时，必须有确凿证据表明交易价格的公允性，并提供相关可靠的证据，如果缺乏可靠的证据，则应按与关联方之间交易进行处理。
第四，上市公司与关联方之间交易，按会计制度规定确认的收入与按税法规定不同的，则按会计制度规定确认收入，按税法规定纳税。
第五，上市公司出售相关资产之前，应先按照企业会计制度的规定计提相关资产的减值准备；资产出售时，已计提的资产减值准备一并结转。
第六，上市公司对向关联方出售资产、承担债务或费用、委托或受托经营企业、关联方占用资金等交易，应当在会计报表附注中披露。
[例题21]：甲上市公司适用的增值税税率为17％，假定按实际销售价格计算增值税销项税额。下列事项中的销售价格均不含增值税。2002年度发生下列经济业务：
（1）销售A产品1000辆给联营企业，每件售价为25万元，销售给非关联企业的A产品分别为：按每件22万元的价格出售2000辆，按每件19万元的出售1000辆。符合收入确认的条件，款项尚未收到。
（2）将生产的B产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为1600万元，未计提减值准备。甲公司按照2000万元的价格出售。（符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到）。
（3）甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为5000万元，已提坏账准备4000万元，2002年12月20日，甲公司的母公司以4000万元购入甲公司的应收债权，款项已经支付。
（4）甲上市公司将一项专利权出售，无形资产的账面余额为200万元，已提减值准备50万元，出售价格为180万元，款项已经收到，不考虑相关税费。
（5）2002年1月10日，甲上市公司接受其子公司委托，经营子公司委托的部分资产。委托经营资产的账面价值为800万元，按托管协议规定，甲上市公司每年可收取40万元的固定回报。年度终了前，甲上市公司已收到委托经营收益。假定1年期银行存款利率为2％。
（6）甲公司为上市公司本期正常销售其生产的C产品l400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价l万元(不含增值税)；对非关联方企业销售200件，单位售价0.9万元。A产品的单位成本(账面价值)为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件，上述销售的商品均已收到款项存入银行。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司与关联方之间交易有关的会计分录。（金额单位用万元表示。）
答案：
（1）甲公司销售给非关联方的数量占总销售数量的75％（大于20％），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。
非关联方销售的加权平均价格＝（2000×22＋1000×19）÷（2000＋1000）＝21万元
甲公司销售给关联方的A产品应确认的收入＝1000×21＝21000万元
借：应收账款 29250
贷：主营业务收入 21000
应交税金―应交增值税（销项税额） 4250（25000×17％）
资本公积―关联交易差价 4000
（2）甲公司销售给关联方的产品销售价格超过该产品账面价值的120％，则按1920万元（1600×120％）确认为主营业务收入。
借：应收账款 2340
贷：主营业务收入 1920
应交税金―应交增值税（销项税额） 340
资本公积―关联交易差价 80
（3）
借：银行存款 4000
坏账准备 4000
贷：应收账款 5000
资本公积―关联交易差价 3000
（4）
借：银行存款 180
无形资产减值准备 50
贷：无形资产 200
资本公积―关联交易差价 30
（5）
借：银行存款 40
贷：其他业务收入 17.6（800×2％×110％）
资本公积―关联交易差价 22.4
（6）
C产品应确认的收入总额＝1200×0.6×120％＋200×0.9＝1044万元。
借：银行存款 1614.6[（1200×1+200×0.9）×（1+17%）]
贷：主营业务收入 1044
应交税金—应交增值税（销项税额） 234.6
资本公积—关联交易差价 336
借：主营业务成本 840（1400×0.6）
贷：库存商品 840
第七节 利润
一、利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
（一）营业利润
是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。
[例题22]：下列各项中，不会对利润表中的营业利润产生影响的有（）。
A．处置短期投资
B．转销盘亏的固定资产
C．转让无形资产的所有权
D．计提在建工程减值准备
答案：ABCD
（二）利润总额
是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。
（三）净利润
是指利润总额减去所得税后的金额。
二、营业外收入和营业外支出的核算 P292
是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。
[例题23]：下列项目中应计入营业外支出的是（）。
A．计提的坏账准备
B．短期投资跌价损失
C．接受捐赠固定资产发生的相关支出
D．自然灾害造成的固定资产损失
答案：D
[例题24]：某工业企业计提的下列减值准备中，应计入营业外支出的有（）。
A．计提存货跌价准备
B．计提固定资产减值准备
C．计提长期投资减值准备
D．计提无形资产减值准备
答案：BD
解析：计提存货跌价准备应计入管理费用；计提长期投资减值准备应计入投资收益。
三、补贴收入的核算 P292
是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
四、所得税的核算
（一）所得税的计算
应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整项目
纳税调整项目：（1）弥补以前年度亏损；（2）永久性差异；（3）时间性差异
（二）所得税的核算
1．税前会计利润和应纳税所得额之间的差异
（1）永久性差异 P293
永久性差异是指在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
（2）时间性差异 P295
时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。
2．所得税会计处理方法
（1）应付税款法
应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。
在应付税款法下，本期所得税费用=本期应交所得税。
P297【例11-29】
（2）纳税影响会计法
在纳税影响会计法下，时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中。所得税费用的计算公式为：
本期所得税费用=本期应交所得税±本期递延税款发生额
纳税影响会计法包括递延法和债务法两种。当税率不变时，两种方法计算的结果相同；当税率发生变动时，两种方法的会计处理不同。
P299【例11-30】
纳税影响会计法下设置的递延税款是对所得税费用的调整。
注：P295①
2003年年初A公司持有B公司40%的股份，B公司2003年实现的净利润为212.5万元，A公司按权益法确认的投资收益为85万元，A公司适用的所得税税率为33%，B公司适用的所得税税率为15%，A公司2004年从B公司分得利润85万元。
2003年A公司未来应交所得税=85/（1-15%）×18%=18万元
2004年A公司应交所得税=85/（1-15%）×18%=18万元
（1）若所得税采用应付税款法核算
2003年：无分录
2004年：
借：所得税 18
贷：应交税金—应交所得税 18
（2）若所得税采用纳税影响会计法核算
2003年：
借：所得税 18
贷：递延税款 18
2004年：
借：所得税 18
贷：应交税金—应交所得税 18
借：递延税款 18
贷：所得税 18
[例题25]：某企业2004年取得了国库券投资的利息为30000元，其他公司债券投资利息20000元，全年税前利润为850000元，所得税税率为33％。若无其他纳税调整项目，则2004年该企业的净利润为（）元。
A．579400 B．850000 C．586000 D．576100
答案：A
解析：2004年该企业的净利润＝850000－（850000－30000）×33％＝579400元
[例题26]：在采用递延法核算所得税时，下列各项中，会对本期利润表中“所得税”项目的金额产生影响的有()。
A.本期转回前期确认的递延税款借项金额
B．本期转回前期确认的递延税款贷项金额
C.本期发生的时间性差异产生的递延税款借项金额
D.本期发生的时间性差异产生的递延税款贷项金额
答案：ABCD
（三）资产减值涉及的所得税会计问题
各种资产减值准备按时间性差异处理（可计入应纳税所得额部分的坏账准备除外）。
第八节 利润分配
注意掌握教材中的利润分配的明细科目。
[例题27]：甲股份有限公司（以下简称甲公司）1995年至2003年度有关业务资料如下：
（1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
1996年3月1日，甲公司董事会提出如下预案：
①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的5%提取法定公益金。
②以1995年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
（2）1996年度，甲公司发生净亏损3142万元。
（3）1997年至2002年度，甲公司分别实现利润总额200万元、300万元、400万元、500万元、600万元和600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
（4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
假定：①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
②除前述事项外，其他因素不予考虑。
要求：
（1）编制甲公司1996年3月提取1995年度法定盈余公积和法定公益金的会计分录。
（2）编制甲公司1996年5月宣告分派1995年度现金股利的会计分录。
（3）编制甲公司1996年6月资本公积转增股本的会计分录。
（4）编制甲公司1996年度结转当年净亏损的会计分录。
（5）计算甲公司2002年度应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录。
（6）计算甲公司2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
（7）编制甲公司2002年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。
（“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）
解析：
（1）借：利润分配———提取法定盈余公积 40
———提取法定公益金 20
贷：盈余公积———法定盈余公积 40
———法定公益金 20
借：利润分配———未分配利润 60
贷：利润分配———提取法定盈余公积 40
———提取法定公益金 20
（2）借：利润分配———应付普通股股利 300
贷：应付股利 300
借：利润分配—未分配利润 300
贷：利润分配———应付普通股股利 300
（3）借：资本公积 4000
贷：股本4000
（4）借：利润分配———未分配利润 3142
贷：本年利润 3142
（5）应交所得税＝600×33％＝198（万元）
借：所得税 198
贷：应交税金—应交所得税 198
借：本年利润 198
贷：所得税 198
借：本年利润 402（600-198）
贷：利润分配———未分配利润 402
（6）未弥补亏损＝（500+400-60-300）-3142+（200+300+400+500+600）+402＝-200（万元）（亏损）
（7）借：盈余公积———法定盈余公积 200
贷：利润分配———其他转入 200
借：利润分配———其他转入 200
贷：利润分配———未分配利润 200
(完)
|
|
|
| |
|
|
|
![]() |
![]() |
|
