（一）概念：债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。只要是修改了原有债务偿还条件的，都算债务重组，而不论债权人是否因此而发生损失。

    （二）债务重组的界定：债务重组应当是可持续经营状态下为了解决企业资金困难而采取的一个非常偿债方式。它具有不可预见性，凡不符合上述条件的均不能算作债务重组。

    （三）债务重组的方式：1.以低于债务帐面价值的现金抵债。2.以非现金资产清偿债务。3.债务转为资本。4.修改其他债务条件。5.混合重组。

    （四）债务重组日的确认：即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

    二、会计处理原则

    （一）不确认债务重组收益，而是改用“资本公积”认定。

    （二）可以确认债务重组损失，以“营业外支出———债务重组损失”科目来表达。

    三、即期清偿的会计处理

    （一）以低于原债务额的现金抵债

    1．债务人的会计处理

    借：应付帐款

    贷：银行存款

    资本公积———其他资本公积

    2．债权人的会计处理

    （1）如果所收款额小于债权的帐面价值时：

    借：银行存款

    坏帐准备

    营业外支出———债务重组损失

    贷：应收帐款

    （2）如果所收款额大于债权的帐面价值但小于帐面余额时

    借：银行存款（实收款额）

    坏帐准备（倒挤）

    贷：应收帐款（账面余额）

    未抵冲完的坏帐准备留待期末再行调整。

    （二）以非现金资产抵债时

    1．债务人的会计处理

    （1）如果所抵资产不是固定资产时

    借：应付帐款

    资产减值准备（主要包括：存货跌价准备；无形资产减值准备；长期投资减值准备；短期投资跌价准备等）

    银行存款（收到的补价）

    营业外支出———债务重组损失

    贷：某资产（帐面余额）

    应交税金———应交增值税（销项税额）

    ———应交营业税

    ———应交消费税

    银行存款（支付的补价）

    资本公积———其他资本公积

    【例解1】甲公司应收乙公司100万元。双方协议重组，由乙公司以一批库存商品抵债，该商品的账面成本为70万元，已提减值准备10万元，公允价值100万元，增值税率为17％，消费税率为5％，由甲公司另行支付补价10万元。甲公司对该应收账款已提坏账准备2万元。

    乙公司的会计处理：

    借：应付帐款　100

    存货跌价准备　10

    银行存款　10

    贷：库存商品　70

    应交税金———应交增值税（销项税额）　17

    ———应交消费税　5

    资本公积———其他资本公积　28

    （2）如果所抵资产是固定资产。

    ①借：固定资产资产清理

    累计折旧

    贷：固定资产

    ②借：固定资产减值准备

    贷：固定资产资产清理

    ③借：固定资产清理

    贷：应交税金--应交营业税

    ④借：固定资产清理

    贷：银行存款（支付的补价）

    ⑤借：银行存款（收到的补价）

    贷：固定资产清理

    ⑥借：应付帐款

    营业外支出———债务重组损失

    贷：固定资产清理

    资本公积———其他资本公积

    【例解2】甲公司应收乙公司100万元。双方协议重组，由乙公司以一幢房产抵债，该房产原价200万元，已提折旧70万元，已提减值准备50万元，公允价值110万元，营业税率为5％。由甲公司另行支付补价10万元。甲公司对该应收账款已提坏账准备6万元。

    乙公司的会计处理：

    ①借：固定资产清理　130

    累计折旧　70

    贷：固定资产　200

    ②借：固定资产减值准备　50

    贷：固定资产资产清理　50

    ③借：固定资产清理　5.5

    贷：应交税金———应交营业税　5.5

    ④借：银行存款　10

    贷：固定资产清理　10

    ⑤借：应付帐款　100

    贷：固定资产清理　75.5

    资本公积———其他资本公积　24.5

    （3）换出多项非货币性资产时：

    【例解3】甲公司应收乙公司100万元，已提坏账准备5万元。2005年3月2日双方协议重组如下：

    ①由乙公司以一批库存商品抵债，该商品的成本40万元，已提减值准备6万元，公允价值50万元，增值税率为17％，消费税率为10％。该商品于2005年7月1日运抵甲公司；

    ②由乙公司以一项专利权抵债，账面余额45万元，已提减值准备9万元，公允价值50万元，营业税率为5％，该专利权的产权移交手续于2005年8月1日办妥；

    ③双方于2005年8月2日办妥了债务结清手续。

    乙公司的账务处理：

    借：应付账款　100

    存货跌价准备　6

    无形资产减值准备　9

    贷：库存商品　40

    无形资产　45

    应交税金———应交增值税（销项税额）　8.5

    ———应交消费税　5

    ———应交营业税　2.5

    资本公积———其他资本公积　14

    2.债权人的会计处理

    （1）如果换入的单项非货币性资产

    A．换入资产的入帐价值=应收债权的帐面价值（应收帐款的帐面余额-坏帐准备）+相关税费-换入存货所对应的进项税额+支付的补价（或-收到的补价）

    B．会计分录

    借：换入的非货币资产（倒挤）

    应交税金———应交增值税（进项税额）

    银行存款（收到的补价）

    坏帐准备

    贷：应收帐款（帐面余额）

    银行存款（相关税费）

    银行存款（支付的补价）

    【例解4】资料同例1，甲公司的账务处理如下：

    借：库存商品　91（＝100－2＋10－17）

    应交税金———应交增值税（进项税额）　17

    坏账准备　2

    贷：应收账款　100

    银行存款　10

    【例解5】资料同例2，甲公司的账务处理如下：

    借：固定资产　104（＝100－6＋10）

    坏账准备　6

    贷：应收账款　100

    银行存款　10

    （2）如果换入的是多项非货币性资产时

    ①换入非货币性资产的入账成本确认

    A．分拆各换入资产入帐价值的标准：以其公允价值所占比例为准。

    B．如果在换入的资产中有存货,而且该存货对应了增值税,则在分拆时,应先扣掉进项税额后再按公允价值所占比例进行分拆.

    C．具体处理模型如下:

    a.受让库存商品的入账价值＝（重组债权的账面价值－增值税进项税额＋相关税费）×〔受让库存商品的公允价值÷（受让库存商品公允价值＋受让其他非货币资产的公允价值）〕。b.受让其他非货币资产的入账价值＝（重组债权的账面价值－增值税进项税额＋支付的相关税费）×[受让其他非货币资产的公允价值÷（受让库存商品公允价值＋受让非货币资产的公允价值）]

    【例解6】资料同例3，甲公司的账务处理如下：

    首先，计算换入非货币性资产的待拆价值＝100－5－50×17％＝86.5（万元）；

    其后，计算换入库存商品的入账价值＝86.5×［50÷（50＋50）］＝43.25（万元）；

    换入专利权的入账价值＝86.5×［50÷（50＋50）］＝43.25（万元）。

    账务处理如下：

    借：库存商品　43.25

    无形资产　43.25

    应交税金———应交增值税（进项税额　）8.5

    坏账准备　5

    贷：应收账款　100

    （三）债转股方式

    1．债务人的会计处理

    借：应付帐款

    贷：股本

    资本公积———股本溢价（按股票公允价减去股本额）

    ———其他资本公积（按抵债额减去股票公允价值）

    如果无法认定股票的公允价值，则将“应付账款”和“股本”的差额挤入“其他资本公积”。

    2．债权人的会计处理

    等同于以非现金资产抵债的方式

    四、延期清偿方式

    （一）如果不存在或有条件

    1．债务人的会计处理

    （1）如果将来的还债额小于原债务额时

    重组当时：

    借：应付帐款（旧的）

    贷：应付帐款（新的=包括将来要偿还的本金及利息）

    资本公积———其他资本公积

    以后按正常的抵债处理即可。

    （2）如果将来的还债额等于或大于原债务额时

    重组当时无会计处理，将来多支付的款项视为利息费用的支付，直接计入支付当期的“财务费用”。

    2.债权人的会计处理

    （1）如果将来的收款额小于原债权的帐面价值时

    借：应收帐款（新的）

    营业外支出———债务重组损失

    坏帐准备

    贷：应收帐款（旧的）

    将来按正常债权的收回处理即可。

    （2）如果将来的收款额大于原债权的帐面

    价值但小于帐面余额时：

    借：应收帐款（新的）

    坏帐准备（倒挤）

    贷：应收帐款（旧的）

    未抵完的“坏帐准备”以后再行处理。

    或将上述分录合并如下:

    借:坏账准备(新旧债权的差额)

    贷:应收账款(新旧债权的差额)

    （3）如果将来的收款额大于原债权的帐面余额时

　　重组当时不作处理，以后多收的款项视为财务收益，贷计收到当期的“财务费用”。

    （二）如果存在或有条件（参考教材上的例解）

    1.债务人的会计处理原则：（1）或有支出计入将来应付额，并以此口径认定重组损益。（2）将来如果或有支出发生了，则无特殊处理。（3）将来如果或有支出未发生，则视两种情况来作调整：①如果当初偿债协议中明确规定，或有支出一旦发生是分次兑现的，则应分次将未实现的或有支出计入“资本公积”。②如果当初偿债协议中明确规定，或有支出一旦发生是最终结清债务当时再兑现的，则应最终一次将未发生的或有支出计入“资本公积”。

    2.债权人的会计处理原则：（1）或有收益不计入将来应收额，并以此口径认定重组损益。（2）将来如果或有收益未发生，则无特殊处理。（3）将来如果或有收益发生了，则视两种情况来作调整：①如果当初偿债协议中明确规定，或有收益一旦发生是分次兑现的，则应分次将实现的或有收益计入“财务费用”；②如果当初偿债协议中明确规定，或有收益一旦发生是最终结清债务当时再兑现的，则应最终一次将发生的或有收益计入“财务费用”。

    五、混合清偿的方式

    （一）会计处理原则

    1．先即期后远期。2．即期方式中，先现金后非现金最后是债转股。3．如果协议中明确规定非现金资产的抵债额时，则直接以其对应的抵债额作为其入帐价值。4．在附或有条件的债务重组中，如果债务人在重组当日产生了重组损失，一旦将来或有支出未发生，则先将当初的“营业外支出”额通过贷记“营业外收入”冲回，如有超出额，再将此差额列入"资本公积"的贷方。

    【例解7】华信公司于2004年12月1日赊销商品给明达公司，价税合计100万元，明达公司因资金困难无法偿付，于2005年4月1日双方约定执行如下债务重组条款：

    （1）首先豁免5万元的债务；

    （2）由明达公司以一批原材料抵债，该原材料账面成本48万元，公允计税价50万元，增值税率为17％，该物资于2005年4月12日运抵华信公司；

    （3）其余款项延期三个月后偿付，如果在第三个月盈余达到50万元，则追加偿付10万元；

    （4）双方债务解除手续于2005年5月1日办妥；

    （5）华信公司对该应收账款已经提取了18万元的坏账准备；

    （6）2005年7月明达公司实现了盈余55万元；

    （7）双方于2005年8月1日交割尾款。

    要求：

    （1）首先认定债务重组日；（2）作出明达公司的会计处理；（3）作出华信公司的会计处理。

    根据上述资料，明达公司的会计处理如下：

    （1）2005年5月1日为债务重组日

    （2）明达公司的会计处理

    ①重组当时：

    借：应付账款　100

    营业外支出　3

    贷：原材料　48

    应交税金———应交增值税（销项税　额）8.5

    应付账款　46.5（＝100-5-58.5+10）

    ②2005年8月1日由于明达公司在第三个月仅实现盈余47万元，所以或有支出并未发生，则最后偿付尾款时的会计分录如下：

    借：应付账款　46.5

    贷：银行存款　36.5

    营业外收入　3（先冲掉债务重组之初的“营业外支出”3）

    资本公积　7（再倒挤出“资本公积”7）

    （3）华信公司的会计处理

    ①重组当时：

    借：应收账款　36.5（＝100-5-58.5）

    坏账准备　18

    原材料　50

    应交税金———－应交增值税（进项税额）　8.5

    贷：应收账款　100

    资本公积――其他资本公积　13

    在债务重组协议中，虽然并未对原材料的抵债额作出明示，但推导余款的过程就等于默认了原材料对应的抵债额是其公允价值50万元，所以其入账成本为50万元。

    ②2005年8月1日收到尾款时：

    借：银行存款　36.5

    贷：应收账款　36.5